Представление прозрачной и полезной информации об участниках рынка и совершаемых ими сделках является необходимым условием организованного и эффективного рынка.

Прозрачность означает создание условий, при которых информация о существующей ситуации, принятых решениях и действиях оказывается доступной и понятной для всех участников рынка.

Раскрытие информации включает процесс и методологию предоставления информации и своевременное, публичное уведомление о стратегических решениях, принятых компанией.

Ответственность означает обязанность участников рынка, в том числе органов государственной власти, обосновывать свои действия и проводимую политику, а также нести ответственность за решения и результаты.

Прозрачность необходима для внедрения концепции ответственности трех основных групп участников рынка (см. табл. 1), а именно:

1 группа - руководство компании

2 группа - пользователи с прямым интересом

3 группа - пользователи с непрямым интересом

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении компании, результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении компании. Данная информация является полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

Правдивое представление информации возникает в результате отражения в финансовой отчетности полезной информации за счет ее полного раскрытия, так обеспечивается прозрачность. Прозрачность обеспечивается за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решения заинтересованными пользователями финансовой отчетности. Подготовка стандартов финансовой отчетности должна проводиться в соответствии с основополагающими принципами МСФО, которые были опубликованы в 1989 году.

Эти принципы:

· определяют концепции, заложенные в основу подготовки и представления финансовой отчетности;

· помогают бухгалтерам, аудиторам, пользователям финансовой отчетности в понимании МСФО и рассматривают вопросы, еще не охваченные МСФО.

Принципы МСФО определяют:

Ш цели финансовой отчетности;

Ш качественные характеристики финансовой отчетности, определяющие полезность информации в финансовой отчетности;

Ш элементы финансовой отчетности;

Ш концепции капитала и поддержания капитала.

Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях, (см. рис. 5):

Рис. 5. Основополагающие допущения МСФО

Учет по методу начисления (accrual basis) означает, что результаты операций записываются в момент их совершения, а не в момент поступления денег и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция, формируется информация об обязательствах к оплате и ресурсах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Принцип начисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов компании. Финансовые отчеты компании, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления предоставляет возможность определять влияние совершенных операций на финансовое положение компании.

Непрерывность деятельности (going concern) означает, что компания нормально функционирует, и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. компания не имеет намерения или необходимости ликвидироваться, или сокращать масштабы своей деятельности. Если такое намерение или необходимость присутствуют, то финансовая отчетность должна отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости; производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме; осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и различными экономическими санкциями и т.д.

Бухгалтерскую информацию сложно охарактеризовать как абсолютно точную. Возникает проблема ее толкования и правильного использования, в этих целях КМСФО разработан ряд качественных характеристик учетной информации, которые являются критериями для ее оценки. Информация является полезной, если она обладает определенными качественными характеристиками. Результатом применения основных качественных характеристик и МСФО является финансовая отчетность компании, которая обеспечивает достоверное и объективное представление информации.

Качественные характеристики информации в финансовой отчетности, (см. рис. 6):

Рис. 6. Качественные характеристики информации

Уместность (relevance) - информация считается уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

На уместность информации влияет ее существенность (materiality) - информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность (reliability) - информация надежна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Информация считается надежной, если она отвечает следующим характеристикам:

· правдивое представление информации (faithful representation). Финансовая информация должна правдиво отражать хозяйственные операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода;

· преобладание сущности над формой (substance over form). При отражении хозяйственных операций и других событий необходимо учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму;

· нейтральность (neutrality). Независимость представления информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия;

· осмотрительность (prudence). Определенная степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности;

· полнота (completeness). Финансовые отчеты, дополнения и примечания к ним представляют всю существенную информацию тем, кто ими пользуется.

Помимо этого существуют также общепринятые требования, используемые при ведении учета и составлении отчетности, которые обеспечивают достоверность и достаточную полноту информации. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к принципам уместности и надежности предъявляют следующие требования, связанные с процессом подготовки учетной информации.

Понятность (understability ) - означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться из-за трудностей понимания определенными пользователями.

Сопоставимость (comparability) - информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении и результаты деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.

Необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик, исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов.

Элементы финансовой отчетности можно разделить на две группы , (см. рис. 7):

Рис. 7. Элементы финансовой отчетности

Выделение элементов отчетности в разряд принципов связано с тем, что их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и, следовательно, на принятие им определенного решения. Финансовые отчеты информируют пользователя о влиянии на финансовое положение предприятия и результаты его деятельности операций и других событий, группируя их в классы в соответствии с их характеристиками.

Информация о финансовом положении в основном дается в балансовом отчете (бухгалтерском балансе), который объединяет в себе такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и собственный капитал. Информация о результатах деятельности организации дается в отчете о прибылях и убытках, описывающем другие элементы - доходы и расходы. Рассмотрим элементы финансовой отчетности, связанные с измерением финансового положения компании согласно МСФО.

Активы - ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Экономическая выгода - это потенциал, принимающий форму денежных средств или их денежных эквивалентов.

Обязательства - текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками и их требования удовлетворяются в первую очередь. В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные части, представляющие интерес для пользователей.

Рассмотрим элементы финансовой отчетности, связанные с оценкой результатов деятельности компании - доходы и расходы компании.

Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал). Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельности организации, и доходы, полученные в результате не основной деятельности.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или потери стоимости активов или возникновения задолженности, которая ведет к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, в результате изменений валютных курсов, переоценки активов и т. д.

Приведенные определения элементов финансовой отчетности тесно связаны с понятием капитала. Следовательно, активы, обязательства и собственный капитал являются носителями влияния на экономическую выгоду, и различные действия, связанные с использованием активов или урегулированием обязательств, могут привести к притоку или оттоку экономических выгод в компании, т. е. будет получен доход или расход. Полученные доход или расход являются уже результатом, отражающим увеличение или уменьшение экономических выгод компании, элементы финансовой отчетности взаимосвязаны, (см. рис. 8):

Рис. 8. Взаимосвязь элементов финансовой отчетности

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание -- включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Соотношение между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, следствием признания определенного актива является признание соответствующего дохода или обязательства. Следовательно, статья может быть признана, если, во-первых, любая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в компанию, т.е. компания получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные объектом; во-вторых, статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Существенным также является вопрос оценки элементов финансовых отчетов.

Оценка -- это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки:

§ первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения, историческая) - активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов для приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании предприятия;

§ текущая стоимость - активы учитываются в сумме, которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент;

§ цена реализации - активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

§ реальная стоимость (дисконтированная) - активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства - по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

В МСФО в отличие от российских бухгалтерских стандартов присутствует понятие справедливой стоимости, которая определяется как сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В России учет по справедливой стоимости не ведется. Одной из причин не использования справедливой стоимости в учете является отсутствие доступной и публичной информации о цене сделок, которые могли бы служить показателями справедливой стоимости.

За основу оценки при подготовке финансовых отчетов предприятия принимают первоначальную стоимость. Обычно она комбинируется с другими оценками. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цене продаж; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, учитываются по их рыночной стоимости.

Понятие капитала взаимосвязано с понятием прибыли, и эту связь устанавливают принципы поддержания капитала, определяя подход к признанию прибыли. Согласно концепции сохранения капитала, прибыль зарабатывается только в том случае, если результатом всех распределений прибыли станет превышение оценки чистых активов в конце отчетного периода над их оценкой в начале отчетного периода.

Взаимосвязь проявляется в том, что финансовый результат влияет на изменение величины чистых активов, но лишь реальная динамика увеличения/уменьшения чистых активов свидетельствует о получении соответствующей прибыли/убытка.

В соответствии с этой концепцией, капитал оценивается в номинальных денежных единицах, и, следовательно, увеличение номинальной денежной оценки капитала за отчетный период подтверждает прибыль.

Согласно МСФО существует два подхода к концепции поддержания капитала, (рис. 9):

Рис. 9. Два подхода к концепции поддержания капитала

Концепция финансового сохранения капитала, основанная на денежной оценке, является универсальной, так как обычно пользователей в первую очередь интересует сохранение капитала, которое обеспечивается возможностью его реализации.

В тех случаях, когда пользователей интересует производительная мощность предприятия, следует ориентироваться на физическую концепцию сохранения капитала, согласно которой капитал возрастает только в том случае, если производительность предприятия (или ресурсов или фондов, обеспечивающих такую способность) в конце периода превышает производительность в начале периода. В таком случае разница между величиной капитала на конец и на начало периода может служить показателем «физической» прибыли.

Принципы формируют основу стандартов, т.е. обязательны для каждого стандарта. Стандарты подвержены корректировкам, связанным с изменением экономических условий, а также характера тех или иных учетных показателей. Корректировки должны основываться на общем представлении о системе бухгалтерского учета и отчетности, т.е. на заложенные в основу принципы. В этих случаях отражение ряда важнейших показателей финансовой отчетности приобретает субъективную основу, так как начинает зависеть от профессионального суждения и оценок ее составителей. Необходимо, чтобы такие суждения и оценки строились на основе сформированных принципов, которые отвечают интересам пользователей финансовой отчетности.

Корректное составление финансовой отчетности предприятия согласно МСФО предполагает точное соблюдение общепринятых концептуальных принципов бухгалтерского учета.

Введение
Предназначение и статус

Настоящие Принципы определяют основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Они предназначены для того, чтобы:

• (a) помогать Совету КМСФО в разработке будущих Международных стан дартов финансовой отчетности и в пересмотре уже существующих Международных стандартов финансовой отчетности;
• (b) помогать Совету КМСФО в продвижении гармонизации правил, бухгал терских стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности, путем обеспечения основы для сокращения числа альтер нативных подходов к учетной интерпретации, разрешенных Междуна родными стандартами финансовой отчетности;
• помогать национальным органам стандартизации в разработке нацио нальных стандартов;
• помогать составителям финансовой отчетности в применении Междуна родных стандартов финансовой отчетности и в работе с темами, которым еще предстоит стать предметом будущих Международных стандартов финансовой отчетности;
• (e) помогать аудиторам формировать мнение о соответствии или несоот ветствии финансовой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности;
• (f) помогать пользователям финансовой отчетности, составленных в
  соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, в интерпретации содержащейся в них информации;
• (g) обеспечивать тех, кто интересуется работой КМСФО, информацией о его подходах к формулированию Международных стандартов финансовой
  отчетности.

Эти Принципы не являются Международным стандартом финансовой отчетности и в силу этого не устанавливают стандарты ни по какому конкретному вопросу измерения или раскрытия. Ничто в этом документе не подменяет какой-либо конкретный Международный стандарт финансовой отчетности.

Совет КМСФО признает, что в ряде случаев настоящий документ может вступать в противоречие с каким-либо Международным стандартом финансовой отчетности. В этих случаях требования Международного стандарта финансовой отчетности будут превалировать над требованиями данного документа. Однако, поскольку Совет КМСФО будет руководствоваться этим документом при разработке будущих Международных стандартов финансовой отчетности и при пересмотре существующих Стандартов, число случаев подобных противоречий со временем будет уменьшаться.

Настоящий документ периодически будет пересматриваться на основе опыта его использования в работе Совета.

Сфера применения

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности рассматриваются следующие вопросы:

• (a) цели финансовой отчетности;
• (b) качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;
• (c) определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность; и
• (d) понятия капитала и поддержания капитала.

Данный документ касается финансовой отчетности общего назначения (далее называемых "финансовая отчетность"), в том числе и сводной финансовой отчетности. Такая финансовая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Некоторые из этих пользователей могут потребовать, и имеют право получать, дополнительную информацию, сверх той, что содержится в финансовой отчетности. Однако, многие пользователи вынуждены полагаться на финансовую отчетность, как на главный источник финансовой информации. Поэтому такая финансовая отчетность Должна составляться и представляться с учетом их потребностей. Специальная финансовая отчетность, например, проспекты эмиссии и расчеты, подготов­ленные для целей налогообложения, не рассматриваются в этом документе. Тем не менее, он может применяться для подготовки таких специальных отчетов, в тех случаях, где это позволяют их требования.

Формы финансовой отчетности составляют часть процесса составления финансовой отчетности. Полный пакет форм финансовой отчетности обычно включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении финансового положения (который может быть представлен по-разному, например, как отчет о движении денежных средств или отчет о движении фондов), а также примечания,
другие отчеты и пояснительные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Они могут включать дополнительные материалы и информацию, основанную на или вытекающую из этих форм отчетности и предназначенную к прочтению вместе с ними. Такие материалы и вспомогательная информация могут, например, представлять собой финансовую
информацию о промышленных и географических сегментах, и раскрытия воздействий изменяющихся цен. Однако формы финансовой отчетности не включают такие элементы, как отчеты директоров, заявление председателя, обсуждение и анализ руководства, и тому подобные документы, которые могут быть включены в финансовую или годовую отчетность.

Настоящий документ применим в отношении финансовой отчетности всех
отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний,
как в государственном, так и частном секторе. Отчитывающаяся компания - это
компания, имеющая пользователей, которые полагаются на финансовую
отчетность как на основной источник финансовой информации о нем. |

• Пользователи и их информационные потребности

К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредитов покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. К этим потребностям относятся следующие:

• (a) Инвесторы. Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать, или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды.
• (b) Работники. Работники и представляющие их группы заинтересованы информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. О также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства
• (С) Заимодавцы. Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.
• (d) Поставщики и прочие торговые кредиторы. Поставщики и прочие торговые кредиторы интересуются информацией, которая дает им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя.
• (e) Покупатели. Покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.
• (f) Правительства и их органы. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, размер национального дохода и т.д.
• (g) Общественность. Компании оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разным образом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне ее деятельности.

Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, -удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Руководство компании несет основную ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в инфор­мации, содержащейся в финансовой отчетности, даже несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет возможность определять форму, содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее, публикуемая финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении его показателях и изменениях финансового положения компании.

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в компанию, или решение о переназначении или смещении руководителей.

• Финансовое положение, Результаты деятельности и Изменения в финансовом положении

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например, способное компании платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплат процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность компании создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства. Ликвидностью называется наличие денег в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств за период. Платежеспособность - это наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков.

Информация о результатах деятельности компании, в частности о ее прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она вероятно будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов. Информация о результатах деятельности компании полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы.

Информация относительно изменений в финансовом положении компании полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и потребностей компании в использовании этих потоков денежных средств. При построении отчета об изменениях финансового положения, под фондами могут пониматься разные категории, а именно: все финансовые ресурсы, оборотный капитал, ликвидные активы или денежные средства. В этом документе не предпринимается попыток дать определение фондов.

Информация о финансовом положении главным образом дается в бухгалтерском балансе. Информация о результатах деятельности компании приводится в основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается с помощью отдельной формы отчетности.

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что oни отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины деятельности компании без баланса и отчета об изменениях финансового положения. Примечания и дополнительные материалы

Финансовая отчетность также содержит примечания, дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на компанию, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информации географических и хозяйственных сегментах и влиянии на компанию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

Основополагающие допущения
Учет по методу начисления

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операции прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывность деятельности

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации и существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

• Качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прог нозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестдартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расход раскрываются отдельно.

Существенность

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации доста точно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска и искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог и точку отсчета, и не является основной качественной характеристики которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Инфор мация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может быть потенциально д езориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании, хотя может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя моя быть уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Правдивое представление

Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а скорее внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям и событиям. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности. Например, хотя боль­шинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию, обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности. В других случаях, однако, может быть уместным признать статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

Преобладание сущности над формой

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже правдиво не представляет совершенную сделку (если в самом деле была сделка).

Нейтральность

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Составители финансовой отчетности, однако, в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, и количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их xapактера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимымых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознателно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства и расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

Полнота

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной, несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи так должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность рази компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положен: результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Так образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.

Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми компанией из периода в период, а также другими компаниями. Соблюдение Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе и раскрытие учетной политики, используемой компаниями, помогает достижению сопоставимости.

Необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией. Она не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов. Для компании невыгодно продолжать ведение учета по-старому для операций и других событий, если принятая политика не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность. Для компании также невыгодно продолжать неизменную учетную политику, когда имеется более подходящая и надежная альтернатива.

Так как пользователи хотят сравнивать финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала Соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Ограничения уместности и надежности информации
Своевременность

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

• Баланс между выгодами и затратами

Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное oграничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат, однако, в значительной степени вопрос суждения. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Например, представление дополнительной информации заимодавцам может снизить стоимость займа для компании, этим причинам очень трудно применять тест оправданности затрат в любом конкретном случае. Тем не менее, специалисты, устанавливающие стандарты, и составители, и пользователи финансовой отчетности, должны знать об этом ограничении.

• Баланс между качественными характеристиками

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем, цель состоит в том, что бы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения.

• Достоверное и объективное представление

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное объективное представление, или представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании. Данный документ непосредственно не рассматривает эти концепции. Однако можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастие представления подобной информации.

• Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. Отчет об изменениях в финансовом положении обычно отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения, произо­шедшие в элементах бухгалтерского баланса; соответственно настоящий документ не определяет элементы, уникальные для этой отчетности.

Представление этих элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности компа­нии. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических решений.

• Финансовое положение

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:

• (a) Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
• (b) Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
• (с) Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не пытаются раскрыть критерии, которым они должны удовлетворять, прежде чем они будут признаны в бухгалтерском балансе. Таким образом, определения включают статьи, которые не признаются как активы или обязательства в балансе, потому, что они не удовлетворяют критериям признания, обсуждаемым в параграфах 82 - 98. В частности, ожидание того, будущие экономические выгоды будут поступать в компанию или уходить из нее должно быть достаточно определенным для того, чтобы отвечать критерии вероятности из параграфа 83. Только после этого актив или обязательство могут быть признаны.

При решении вопроса, какому определению (актива, обязательства капитала) соответствует рассматриваемая статья, особое внимание с обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, просто на юридическую форму. Так, например, в случае финансовой аренды сущность и финансовая реальность состоят в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использования арендуемого актива на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на взятие на себя обязательства платить за это право сумму, приблизительно paвную справедливой стоимости актива и соответствующие финансовые сборы. Таким образом, финансовая аренда порождает статьи, удовлетворяющие определение актива и обязательства и признаваемые как таковые в балансе арендодателя.

Балансы, составленные в соответствии с действующими Международными стандартами финансовой отчетности, могут включать объекты, не удовлетворяющие определениям актива или обязательства и не показанные как часть капитала. Однако, определения, данные в параграфе 49, будут использоваться при пересмотре существующих Международных стандартов финансовой отчетности и формулировании новых Стандартов.

Активы

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании. Потенциал может быть производительным, то быть частью операционной деятельности компании. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернатив производственный процесс снижает производственные затраты.

Компания обычно использует свои активы для производства товаров услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей, поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств компании. Сами денежные средства предоставлю услугу компании, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями, .Например, актив может быть:

• (a) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;
• (b) обменен на другие активы;
• (c) использован для погашения обязательства; или
• (d) распределен среди собственников компании.

Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Однако, физическая форма не является определяющей для существования актива, так, патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным при определении существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности. Хотя способность компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля. Например, "ноу-хау", полученное в результате исследовательской деятельности, может подходить под определение актива, когда сохраняя "ноу-хау" в секрете, компания контролирует прибыль, ожидаемую от него.

Активы компании возникают от операций и других событий прошедших периодов. Обычно компании приобретают активы покупая или производя их, но другие операции или события также могут их создавать. К таким примерам относятся имущество, полученное компанией от правительства, как часть программы поощрения экономического роста в регионе и открытие запасов полезных ископаемых. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, сами по себе не являются активами, так, например, намерение купить запас само по себе не подходит под определение актива.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Обязательства

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательство - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать справедливости. Например, если компания принимает политическое решение устранить неисправности в своей продукция, даже когда очевидно, что возникли после истечения гарантийного срока эксплуатации, суммы предлагаемых затрат в отношении уже проданных товаров являются обязательствами.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде сам себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательства, например, наличие значительного штрафа, практически оставляют компании возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

• (a) выплатой денежных средств;
• (b) передачей других активов;
• (c) предоставлением услуг;
• (d) заменой одного обязательства другим; или
• (e) переводом обязательства в капитал.
• Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Таким образом, например, приобретение товаров и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его. Компания, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты в будущих периодах в качестве обязательств; в этом случае продажа товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

Иногда обязательства могут быть измерены только со значительной степенью приближения. Некоторые компании обозначают эти обязательства как резервы. В некоторых странах подобные резервы не рассматриваются как обязательства, поскольку концепция обязательства определяется более узко, так что включает только суммы, которые могут быть установлены без использования оценочных значений. Определение обязательства, данное в параграфе 49, означает более широкий подход. Таким образом, когда резерв связан с текущим обязательством и отвечает остальным деталям определения, он является обязательством, даже если его величина должна быть рассчитана приблизительно. Примерами таких резервов являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал

Хотя капитал определяется в параграфе 49 как остаточный, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом с тем, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение, при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляют собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

Торговая, производственная и иная коммерческая деятельность часто осуществляется через такие компании, как частные компании, товарищества и трасты, а также различные виды государственных организаций. Юридические и регулирующие рамки для таких компаний часто отличаются от тех, что применяются для корпоративных компаний. Например, распределение сумм, включенных в капитал, среди собственников или других заинтересованных лиц может быть связано лишь несколькими ограничениями, или вообще не ограничено. Тем не менее, определение капитала и другие аспекты данного документа, связанные с ним, подходят для таких компаний.

Результаты деятельности

Прибыль часто используется как мера эффективности деятельности или основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы. Признание и измерение дохода и расходов, и, следовательно, прибыли, отчасти зависят от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых компаниями при составлении финансов отчетности. Эти концепции будут обсуждаться в параграфах 102 -110.

Элементы дохода и расходов определяются следующим образом:

• (а) Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, связанного с вкладами участников акционерного капитала.
• (b) Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Определения дохода и расходов указывают их важнейшие характеристики, но не уточняют критерии, которым они должны соответствовать для признания в отчете о прибылях и убытках. Эти критерии обсуждаются в параграфах 82 - 98.

Доход и расходы могут представляться в отчете о прибылях и убытках разными способами так, чтобы обеспечивать информацию, необходимую для принятия экономических решений. Например, существует общепринятая практика проводить различия между статьями дохода и расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности компании, и теми, которые с ней не связаны. Это разграничение производится по источнику соответствующей статьи, так как он имеет значение при оценке способности компании создавать денежные средства или их эквиваленты в будущем. Например, деятельность, связанная с реализацией долгосрочной инвестиции, вряд ли будет осуществляться регулярно. При подобном разграничении между статьями необходимо учитывать характер компании и ее операций. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной компании, могут быть необычными для другой компаний.

Разграничение между статьями дохода и расходов и объединение их разными способами также позволяет представлять несколько вариантов измерения результатов деятельности компании. Они отличаются степенью охвата. Например, отчет о прибылях и убытках может показывать валовую прибыль, прибыль от обычной деятельности до налогообложения, прибыль от обычной деятельности после налогообложения, и чистую прибыль.

Доход

Определение дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы; Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и называется самыми разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти, и арендная плата.

Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению дохода, и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности компании. Они представляют собой увеличения экономических выгод и как таковые по своей природе не отличаются от выручки. Поэтому они рассматриваются в данном документе как отдельный элемент.

Прочие доходы включают, например, доходы, возникающие от реализации основных средств. Определение дохода также включает нереализованные доходы; например, доход, возникающий от переоценки рыночных ценных бумаг, или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных актив. При признании таких доходов в отчетах о прибылях и убытках они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Разные типы активов могут быть получены или увеличены доходом. Такими примерами служат денежные средства, дебиторская задолженность, товары и услуги, полученные в обмен на поставленные товары и услуги. Доход может возникнуть в результате урегулирования обязательств. Например, компания может поставить товары или услуги кредитору в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части кредита.

Расходы

Определение расходов включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании. Последние включают в себя такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Убытками являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности компании. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документе они не рассматриваются как отдельный элемент.

Убытки включают в себя, например, потери, возникшие в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение, а также от реализации основных средств. Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте. При признании убытков в отчете о прибылях и убытках они обычно показываются отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала

Переоценка или повторное приведение в отчетности активов и обязательств приводит к увеличениям или уменьшениям капитала. Хотя эти увеличения и уменьшения подходят под определение дохода и расходов, они не включаются в отчет о прибылях и убытках в соответствии с определенными концепциями поддержания капитала. Вместо этого эти статьи включаются в капитал как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, или как резервы переоценки. Концепции поддержания капитала обсуждаются в параграфах 102 - 110 настоящего документа.

• Признание элементов финансовой отчетности

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания, изложенному в параграфе 83. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

• (a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и
• (b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать соображения существенности, обсуждавшиеся в параграфах 29 и 30. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Вероятность будущей экономической выгоды

Понятие вероятности используется в условии признания для представления степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает компания. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что задолженность компании будет погашена, то при отсутствии доказателств обратного, оправданным будет признать такую задолженность в качестве актива. Для большинства видов задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Надежность измерения

Вторым условием признания объекта является наличие у него стоимости и оценки, которая может быть надежно измерена, в соответствии с параграфами - 38 данного документа. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе или отчете о прибыли убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определения как актива, так и дохода, и также отвечать условию вероятно для целей признания. Однако если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход, существование иска, однако, должно раскрываться в примечаниях, пояснительных материалов или дополнительных таблицах.

Объект, в определенный момент времени не удовлетворяющий условиям, изложенным в параграфе 83, позже, в результате последующих событий новых условий, может быть признан.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее, может заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Это необходимо, когда информация об объекте пользователями финансовой отчетности считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании.

Признание активов

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании, или что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающе­гося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Признание обязательств

Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые в равной пропорциональной степени не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства могут соответствовать определению обязательства, и, если в конкретных условиях они удовлетворяют критерию признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Признание дохода

Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров или услуг, или уменьшении обязательств при отказе от выплаты долга).

Процедуры, обычно принятые в практике признания дохода, например, требование того, чтобы доход был получен, являются требованиями критерия признания, приведенных в этом документе. Эти процедуры в основном направлены на ограничение признания в качестве дохода тех статей, которые могут быть надежно измерены и имеют достаточную степень определенности.

Признание расходов

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возниц уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшен) актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями, конкретным статьям доходов. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и прибылей. Он предполагает одновременное или комбинированное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий; например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время как доход, полученный от продажи этих товаров. Однако, согласно данному документу, применение концепции сопоставлением не позволяет признание в балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе метода рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основ средства, деловая репутация, патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе.

Расход также признается в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

• Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях.

В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

• (a) Фактическая стоимость приобретения . Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приоб­ретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
• (b) Восстановительная стоимость . Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
• (с) Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по cyмме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях Обязательства отражаются по стоимости их погашения; то есть недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалент которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
• (d) Дисконтированная стоимость . Активы отражаются по дисконтированнной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном: ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой компаниями основой измерения является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей себестоимости и возможной чистой цены продаж, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по дисконтированной стоимости. Более того, некоторые компании в ответ на неспособность учетной модели, опирающейся на фактическую стоимость, справится с влиянием изменения цен на неденежные активы, используют метод учета по восстановительной стоимости

• Концепции капитала и поддержания капитала

Концепции капитала

Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал - это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор компанией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом озабочены обеспече­нием номинального инвестированного капитала или покупательной способ­ности инвестированного капитала, должна быть принята финансовая концеп­ция капитала. Однако, если пользователей больше заботит операционная способность компании, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, хотя в процессе ввода концепции в действие могут возникнуть некоторые трудности с измерениями.

Концепции поддержания капитала и определения прибыли

Концепции капитала, приведенные в параграфе 102, обуславливают следующие концепции поддержания капитала:

• (a) Поддержание финансового капитала . Согласно этой концепции, прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.
• (b) Поддержание физического капитала . Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необхо­димые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания капитала рассматривает то, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку дает ориентир, по которому измеряется прибыль. Она является предпосылкой проведения различия между прибылью компании на капитал и возвратом капитала. Только притоки активов, превышающие суммы, необходимые поддержания капитала, могут считаться прибылью, и, таким образом, прибылью на капитал. Следовательно, прибыль - это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости. Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки, при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания.

Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании. Говоря в общем, компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале пери является прибылью.

Согласно концепции поддержания финансового капитала, где капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличения цен активов, которые удерживала компания в течение периода, обычно называемые доходами от владения, концептуально являются прибылями. Однако, они не могут быть признаны как таковые до тех пор, пока активы не будут проданы в обменной операции. Если концепция поддержания финансового капитала определяется в единицах постоянной покупательной способности, прибыль представляет увеличение инвестированной покупательной способности за период. Таким образом, прибылью считается только та часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен. Остальная часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, следовательно, частью капитала.

Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, прибыль представ­ляет собой увеличение этого капитала за период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства компании, рассматриваются как изменения в измерении физической производительности компании. Следовательно, они рассматриваются как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые составляют часть капитала, а не прибыль.

Выбор методов измерения и концепции поддержания капитала определяет учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности. Как и в других областях, руководство компании должно искать равновесие между уместностью и надежностью. Данный документ применим к целому ряду учетных моделей и представляет указания по подготовке и представлению финансовой отчетности, составленной по избранной модели. В настоящее время Совет КМСФО не намерен предписывать использование конкретной модели, за исключением особых условий, таких, когда компания отчитывается в валюте страны с гиперинфляцией. Однако это намерение Совета может быть пересмотрено в свете изменений, происходящих в мире.

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международным стандартам, были опубликованы в 1989 г. Принципы являются основой для принятия решений в ситуациях, не регулируемых непосредственно стандартами отчетности, и позволяют:

Определить концепции, заложенные в основу подготовки и представления финансовой отчетности;

Органам стандартизации - разрабатывать стандарты;

Бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности - интерпретировать стандарты, а также рассматривать вопросы, не охваченные МСФО.

Принципы имеют непосредственное отношение:

К целям финансовой отчетности;

Качественным характеристикам финансовой отчетности;

Элементам финансовой отчетности;

Концепциям капитала и поддержания капитала.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Эта информация является необходимой для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

Достоверное представление информации происходит в результате полного раскрытия в финансовой отчетности полезной информации, чем обеспечивается ее прозрачность. При допущении, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно определить вторичную задачу финансовой отчетности, а именно обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях в отношении методов ее составления.

Метод начисления. Факты хозяйственной деятельности, другие события признаются в момент их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств), отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.

Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности.

Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность.

Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. Основу надежности обеспечивают правдивое представление информации, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.

Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний. Сопоставимость отчетности по периодам позволит наметить основные тенденции развития компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности компании необходимо применять единую учетную политику и методы подготовки финансовой отчетности, изложенные в пояснительной записке. При изменении учетной политики применяетсяМСБУ 8"Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в сравнении финансовых результатов различных компаний одной отрасли. Адекватность сравнения обеспечивает включение основных положений учетной политики в финансовую отчетность.

Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой, экономической деятельности и бухгалтерского учета. Сложность фактов хозяйственной деятельности не является причиной исключения информации о них из отчетности.

Формирование уместной и надежной информации имеет ограничения.

Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

Соотношение затрат и выгод. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Соотношение качественных характеристик. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для достижения цели финансовой отчетности.

Применение качественных характеристик и соответствующих стандартов позволяет формировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверное и объективное представление информации о деятельности организации.

Элементами, отражающими финансовое положение компании, являются активы - ресурсы, контролируемые компанией, которые возникли в результате событий (операций) прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Активы могут быть приобретены, получены безвозмездно. Природные ресурсы могут быть добыты компанией, а биологические активы возникают в результате сельскохозяйственной деятельности. Будущие экономические выгоды выражаются в способности актива генерировать приток денежных средств в компанию либо сокращать отток денежных средств.

Активы должны соответствовать следующим критериям:

Существует вероятность получения компанией экономических выгод от использования этого актива;

Актив имеет надежную оценку.

Если актив не отвечает критериям признания, то он не признается в качестве актива.

В качестве первоначальной оценки активов используется сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченных при приобретении, либо справедливая стоимость активов, переданных в обмен. В последующем активы могут оцениваться по первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости (в обоих случаях за вычетом накопленной амортизации).

Обязательством является текущая задолженность компании, образовавшаяся в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства предполагают наличие компании-должника и кредитора, возникают на основании контракта, могут быть взысканы юридическим путем. Обязательства также возникают в результате требований законодательства или других регулирующих актов. При возникновении обязательств в результате действий компании они рассматриваются как конструктивные. Действиями компании могут быть практика ведения бизнеса, желание соответствовать определенному имиджу, публичные заявления о намерениях. В самостоятельную группу обязательств стандартами выделяются финансовые обязательства - контрактные обязательства компании по передаче денежных средств или других финансовых активов либо обмен финансовыми активами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях. Неотъемлемой характеристикой обязательства является неизбежный отток будущих экономических выгод.

Обязательства признаются в бухгалтерском балансе при выполнении следующих критериев:

Существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов;

Величина погашения может быть надежно определена.

Обязательства подразделяются на текущие , с высокой вероятностью их погашения, идолгосрочные , зависящие от определенных событий в будущем (условные).

Размер обязательства определяется и проверяется компаниями, возможен расчет ожидаемой величины обязательства на основе дисконтированной стоимости. Дисконтирование краткосрочных обязательств, как правило, не осуществляется по причине незначительности разницы между дисконтированной и полной их стоимостью.

В последующем обязательства могут переоцениваться по причинам:

Новых договоренностей или уточнения оценки;

Изменения коэффициента дисконтирования;

Изменения валютных курсов.

Прекращение обязательств производится при наступлении следующих событий:

Погашения обязательства;

Освобождения от обязательства, поступившего от кредитора;

Конвертации обязательства в долевой финансовый инструмент.

Капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами.

Капитал компании может увеличиваться в результате выпуска новых долевых инструментов, дополнительных вкладов собственников, реинвестирования чистой прибыли, переоценки долгосрочных активов.

Уменьшение капитала компании может происходить в результате выплат собственникам, выкупа собственных акций, чистых убытков, уценки долгосрочных активов в результате падения их справедливой стоимости.

Принципы рассматривают концепцию капитала и концепцию поддержания капитала.

Финансовая концепция рассматривает капитал как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период.

Физическая концепция основана на операционной способности капитала приносить экономические выгоды. Капитал определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.

Первоначальное признание долевых инструментов производится в сумме полученных денежных средств от их продажи. При поступлении в оплату активов оценка осуществляется по справедливой стоимости. В последующем составляющие капитала переоценке не подлежат.

Показателями финансовых результатов деятельности компании являются доходы и расходы.

Доходы - приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Это понятие включает в себя выручку и прочие доходы.

Доходы признаются при выполнении следующих условий:

Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств;

Величина их может быть надежно определена.

Доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, но могут увеличивать стоимость активов или уменьшать связанные с ними расходы.

Доходы признаются в сумме, равной справедливой стоимости полученных денежных средств, их эквивалентов или иных активов либо дебиторской задолженности.

Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия или истощения активов либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками). Расходы, формирующие себестоимость продаж, амортизация, оплата труда приводят к истощению таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, оборудование. Расходы также возникают в результате признания обязательств. В состав расходов входят убытки, связанные с переоценкой инвестиционной собственности или финансовых инструментов, находящихся на балансе компании.

Расходы признаются при выполнении следующих условий:

Существует уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств;

Величина расходов может быть надежно оценена.

Расходы оцениваются исходя из справедливой стоимости оплаченных или подлежащих оплате денежных средств.

МСФО определяют два существенных понятия валюты отчетности:

Валюта, в которой представляется отчетность;

Функциональная валюта.

Функциональной является валюта страны основной деятельности компании, в которой обычно и представляется отчетность. В зависимости от конкретных потребностей компании могут выбрать любую другую валюту представления отчетности.

Контрольные вопросы и задания

1. Каково назначение принципов подготовки и представления финансовой отчетности?

2. Охарактеризуйте состав финансовой отчетности.

3. Какие основополагающие допущения используются при подготовке финансовой отчетности?

4. Каким качественным характеристикам должна удовлетворять финансовая отчетность?

5. Какая информация считается надежной?

6. Назовите основные элементы финансовой отчетности.

7. Какие критерии признания активов и обязательств представлены в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности?

8. Какие критерии признания доходов и расходов представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?

9. Какие концепции капитала представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?

10. Какие методы оценки представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?

ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Между$ народным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:

• определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
• предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
• обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.

2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Принципы не являются международным стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:

• основным целям финансовых отчетов;
• качественным характеристикам финансовых отчетов;
• элементам финансовых отчетов;
• концепциям капитала и поддержания капитала.

3. КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА

3.1 Основная цель финансовых отчетов состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом поло! жении (бухгалтерский баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

3.2 Достоверное представление информации обеспечивается благодаря приведению в финансовых отчетах полезной информации (ее полное раскрытие), таким образом, обеспечивается прозрачность. При допуще$ нии, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовых отчетов, а именно: обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

3.3 Ниже приводятся основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность:

• Метод начисления: результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не после поступления денежных средств). Запись таких событий и их представление в финансовых отчетах происходит в те периоды времени, к которым они относятся.
• Непрерывности деятельности компании: предполагается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

3.4 Качественные характеристики представляют собой постоянные признаки, которые обеспечивают по! лезность предоставляемой информации для пользователей.

• Уместность: уместная информация оказывает влияние на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает им оценить действия в прошлом, настоящем и будущем, а также подтвердить или изменить свои оценки прошлых событий. На уместность информации влияет ее характер и существенность.
• Надежность: надежная информация исключает существенные ошибки и искажения. Основное влияние на данный фактор могут оказать:
• достоверное представление информации;
• приоритет содержания перед формой;
• нейтральность;
• осмотрительность;
• полнота.
• Сопоставимость: информация должна быть представлена последовательно за разные периоды времени и по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проводить важные сопоставления.
• Понятность: информация по форме изложения должна быть доступной для понимания пользователей, которые, как предполагается, обладают достаточными знаниями в области экономики, бизнеса и бухучета и стремятся изучать предоставленную информацию с достаточным усердием.

3.5 Представление уместной и надежной информации ограничивается следующими факторами:

• Своевременность: чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности и одновременно к утрате ее уместности;
• Баланс между выгодами и затратами: польза от представленной информации должна быть сопоставима с затратами на ее получение;
• Баланс между качественными характеристиками: необходимо стремиться к достижению соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности, как правило, приводит к составлению такой финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное и объективное представление информации.

3.6 Следующие элементы финансовой отчетности имеют прямое отношение к оценке финансового положения.

• Активы: ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате действий в прошлом и от которых в будущем компания предполагает получить экономические выгоды.
• Обязательства: текущая задолженность компании, возникающая в результате ее действий в прошлом. Предполагается, что урегулирование задолженности приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
• Капитал: активы за вычетом обязательств.

3.7 Следующие элементы финансовой отчетности имеют непосредственное отношение к оценке финансовых результатов деятельности.

• Доходы: увеличение экономических выгод в форме поступлений или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
• Расходы: уменьшение экономических выгод в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, в результате которого происходит уменьшение капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками).

3.8 Каждый элемент финансового отчета должен быть признанным, т. е. включенным в финансовую отчетность, если

• существует вероятность того, что любое экономическое поступление в будущем, имеющее отношение к данному объекту учета, поступит в компанию или выйдет из нее;
• данный объект учета обладает стоимостью или ценностью, оценка которая может быть надежно измерена.

3.9 При оценке элементов финансового отчета используются следующие методы:

• по фактической стоимости приобретения;
• по восстановительной стоимости;
• по возможной цене продажи;
• по дисконтированной стоимости.

3.10 Концепции капитала и поддержания капитала включают в себя:

• Финансовый капитал: капитал является синонимом чистых активов. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, произошедшее за определенный период.
• Физический капитал: в данном случае капитал связывается с операционным потенциалом компании. Его величина зависит от производственной мощности. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности за определенный временной промежуток.

УЧЕБНЫЙ ПРИМЕР

Компания «Кемко инк.» занимается производством химической продукции и ее продажей на отечественных рынках. Корпорация хотела бы расширить свои рынки и начать экспортировать часть продукции в зарубежные страны.

Финансовый директор выяснил, что одним из основных условий для продажи продукции за рубеж является выполнение международных экологических требований. Несмотря на то что за последнее время компания уже провела ряд экологических программ, очевидно, что проводимая время от времени экологическая проверка будет стоить приблизительно 120 тыс. долл. США. Экологическая проверка включает в себя следующие мероприятия:

• полный обзор всех директив в области экологии;
• детальный анализ соблюдения этих директив;
• подготовка отчета, содержащего рекомендации по проведению материальных и стратегических изменений, необходимых для того, чтобы соответствовать международным требованиям.

Финансовый директор компании предложил капитализировать эти 120 тыс. долл. с последующим списанием данной суммы против выручки от экспортной деятельности для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

Возможно, что в соответствии с концепцией сопоставления затраты на проведение экологической проверки можно будет отсрочить. Однако применение данной концепции в контексте/Принципов подготовки и представления финансовой отчетности не позволяет признавать статьи бухгалтерского баланса, не попадающие под определение элементов финансовой отчетности.

Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки были признаны в качестве актива, им необходимо:

• попасть под определение актива;
• соответствовать критерию признания актива.

Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки подходили под определение актива, необходимо соблюсти следующие условия:

(1) затраты должны быть подконтрольным компании ресурсом, являясь фактически понесенными затратами;

(2) актив должен возникнуть в результате операции или события, имевших место в прошлом, а именно в ходе экологической проверки;

(3) ожидается, что актив приведет к возможным экономическим выгодам в будущем, которые получит компания, а именно к выручке от экспортных продаж.

Требования (1) и (2) соблюдены. Однако в отношении требования (3) возникают некоторые проблемы. «Кемко инк.» хочет экспортировать свою продукцию. Наличие одного лишь желания еще не является доказательством того, что соблюдается требование (3). Корпорация не может капитализировать эти затраты по причине отсутствия твердых заказов и детального анализа предполагаемых экономических выгод.

Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе они должны соответствовать критерию, по которому определяется актив, а именно:

• актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно определить;
• должна существовать вероятность притока экономических выгод в будущем.

Корпорация должна быть в состоянии продемонстрировать, что будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость данного актива. Однако выполнение второго условия оказывается проблематичным из$за недостаточности доказательств вероятного притока экономических выгод, что во второй раз не позволяет квалифицировать затраты в качестве актива.

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО, утвержденными Комитетом по международным стандартам (КМСФО). Эти принципы таковы:

• - концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;
• - помощь органам стандартизации в разработке стандартов;
• - помощь бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности .

Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к следующим элементам:

• - целям финансовой отчетности;
• - качественным характеристикам финансовой отчетности;
• - элементам финансовой отчетности;
• - концепциям капитала и поддержания капитала .

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях:

• 1. Результаты операций и других событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Это называется методом начисления.
• 2. Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
• 3. Качественные характеристики представляют атрибуты, которые обеспечивают полезность представляемой информации для пользователей финансовой отчетности.
• 4. Непосредственно связаны с изменением финансового положения компании, включающие элементы: активы, контролируемые компанией; ресурсы, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономических выгод в будущем; обязательства; текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов и погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, обеспечивающих экономическую выгоду; капитал; активы за вычетом обязательств (такой капитал называется акционерным капиталом) .

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Так, например, процессу составления годового отчета предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

• 1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
  • - равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
  • - равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
• 2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей .

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» , который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

В п. 13 Указа Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г. :

• - исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
• - если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
• - указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».

При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.

• 4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
• 5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 «Прибыли и убытки». Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 «Использование прибыли». Этот счет является активным, его сальдо - дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли - на счете 80 «Прибыли и убытки»; учет использования прибыли - на счете 81 «Использование прибыли».

При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

Следующие элементы имеют непосредственное отношение к оценке результатов деятельности компании:

Доходы - прекращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, и сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала; данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.

Расходы - сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов и в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.

Объект следует признать элементом финансовой отчетности, если: существует вероятность, что какая-то экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.

При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы: фактической стоимости приобретения; восстановительной стоимости; возможной продажи; дисконтированной стоимости.

Концепция капитала и поддержания заключается в следующем. Финансовый капитал рассматривается как чистый актив или собственный капитал компании. Он определяется в номинальных денежных единицах.

Физический капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной атомности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.

Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе, они должны соответствовать критериям идентификации актива :

• - актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно измерить.
• - должна существовать вероятность получения экономических выгод в будущем.
• - фирма должна быть в состоянии продемонстрировать, как будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость актива. Однако такое требование оказывается проблематичным из-за недостатка доказательств вероятности экономических выгод.