А вот уже как зарабатывать, мы все обсуждаем в закрытой группе, точней в секретном Форекс форуме ! Там много, трейдеров, финансовых блоггеров, брокеров и новичков хватает! Обсуждаем, что работает, а что нет! Присоединяйся, чем больше нас, тем проще!
Для выяснения, разграничиваются ли предложенные понятия, является ли одно составной частью другого либо ими оперируют как равнозначными, необходимо определить сущность капитальных вложений и капитализируемых затрат.
Техническое развитие вызывает необходимость изменения всех факторов производственного процесса.
В свою очередь, изменения во внутренней структуре производственного организма, как правило, требуют капитальных вложений.
Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).
Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.
Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства.
Что касается учета капитальных вложений налогоплательщиком — промышленным предприятием, то в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые были понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Теперь следует выяснить, что такое капитализируемые затраты.
Законодатель не дает определения этому понятию. Так, НК РФ использует данное понятие лишь однажды — в подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, отмечая особенности учета расходов в составе расходов налогоплательщика применительно к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).
Поэтому для выяснения значения данной категории необходимо обратиться к специальным нормативным актам, а также международным стандартам финансовой отчетности, применяемым в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
Капитализация как экономическая категория означает отнесение понесенных в текущем периоде затрат к долгосрочным активам предприятия.
Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
Необходимо также иметь в виду, что при учете капитализируемых затрат на соответствующий актив на порядок учета оказывает влияние наличие связи между квалифицируемым активом и средствами, направленными на его восстановление, реконструкцию, модернизацию и пр.
Порядок бухгалтерского учета затрат (капитализация затрат или отнесение их на расходы) может оказать существенное влияние на финансовую отчетность и финансовые результаты предприятия (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, списание затрат в период их понесения затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.
В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности основные средства отражаются по стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленного износа и накопленного обесценения. На промышленном предприятии такая стоимость включает в себя, например, затраты, связанные с заменой установок и оборудования, если они отвечают критериям признания. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Все прочие затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их осуществления и не подлежат капитализации. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик актива по сравнению с его первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и увеличивают первоначальную стоимость такого актива. Такие расходы предприятия, которые непосредственно связаны с приобретением лицензии, подлежат капитализации в балансе, то есть отражению в качестве нематериального актива. Но регулярные лицензионные платежи учитываются в составе расходов в соответствующем периоде.
Если после приобретения актива или частей для его производства работы по его производству или доведению до состояния, пригодного для эксплуатации, не начались, то капитализация затрат не проводится. Не проводится она и за тот период, в течение которого работы были приостановлены по причине консервации, простоя. Капитализация прекращается тогда, когда все работы по активу завершены, при этом административная работа по активу может и продолжаться, а также могут устраняться мелкие недоделки.
Стоит отметить и такой процесс капитализации затрат, как затраты — проценты по кредитам и займам, полученным, например, для финансирования строительства основных средств. Такие проценты капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода строительства и подготовки объекта к эксплуатации. Прочие расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Затраты предприятия либо капитализируются в стоимости новых объектов основных средств (новое строительство, приобретение оборудования), либо относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств(реконструкция, техническое перевооружение) при условии, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) (далее — ПБУ 6/01)). При этом затраты на восстановление объекта основных средств, отличные от модернизации и реконструкции (все виды ремонта), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01), то есть являются расходами текущего периода. Таким образом, ПБУ 6/01 разграничивает работы по восстановлению основных средств на капитальные и текущие.
Таким образом, затраты на капитальные вложения, как и капитализируемые затраты, формируют стоимость самого основного средства, на которое они направлены, в том числе и первоначальную стоимость (при создании объекта). Однако капитализируемые затраты характеризуются прежде всего целью их поднесения — получением экономической выгоды в будущем. Именно так можно характеризовать затраты на геологоразведку, целью которой является получение прибыли от добычи полезных ископаемых. Капитализируемые затраты могут быть значительными и подлежать постепенному списанию, поскольку период получения будущих доходов по длительности сопоставим с объектами основных средств
CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) - капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.
Учет капитальных затрат по МСФО
Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО IAS 23 "Затраты по займам".
В состав капитальных затрат входят:
- затраты на подготовку площадки
- первичные затраты на доставку и разгрузку
- затраты на установку
- тестирование
- стоимость профессиональных услуг
- затраты на любые виды вознаграждений в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении объекта ОС
- прочие аналогичные затраты
Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство актива, если только актив не учитывается по справедливой стоимости и подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени (квалифицированный актив). Компания капитализирует затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы она не произвела капитальные расходы по квалифицируемым активам.
Капитальные затраты (увеличивающие стоимость актива)
Затраты увеличивающие экономические выгоды, которые должен принести предприятию данный объект ОС
Затраты периода (отражающиеся как расходы текущего периода)
Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод.
Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда разработка квалифицированного актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.
Капитализируемые затраты по займам могут включать:
- проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
- суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
- суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
- процентные платежи по договорам финансовой аренды;
- курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.
Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.
К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:
- привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
- могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).
Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).
Расчет суммы капитализируемых затрат по займам
Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.
Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):
Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат комании.
Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости.
Период капитализации
Капитализация начинается тогда, когда:
- начинают расходоваться средства на данный актив;
- возникают затраты по займам;
- ведутся работы по подготовке актива для использования его по назначению или для продажи.
Если активная деятельность по созданию (разработке) объекта прерывается на продолжительное время, то капитализация процентов должна быть приостановлена на все это время.
Капитализация прекращается, когда работы, необходимые для подготовки актива к намеченному использованию или продаже, в основном завершены.
В любом случае общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его возмещаемую стоимость МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Капитализированные расходы
Cтраница 1
Капитализированные расходы — это затраты, понесенные в данном и / или в предыдущие отчетные периоды, но согласно принципу идентификации подлежащие отражению в будущих отчетных периодах. Сюда относятся расходы будущих отчетных периодов.
В пяти группах актива перечисляются так или иначе капитализированные расходы, т.е. весь актив, за исключением кассы, понимается как расход будущих периодов.
Когда лицензионная территория достаточно велика и потенциально содержит не одну нефтегазоносную геологическую структуру, необходимо относить капитализированные расходы на центры затрат меньшего размера — промыслы, например. И насколько хорошо это выполняется, зависит от многих факторов, например от числа обнаруженных на территории резервуаров и сроков их открытия, относительных размеров залежей, оценки запасов каждой и др. С учетом того, что аллокация затрат должна производиться на ранней стадии, скорее всего, она будет основываться на числе потенциальных залежей.
После отнесения на расходы затраты на разработку уже не могут быть отражены как актив, кроме случаев сторнирования ранее признанного убытка от обесценения. Капитализированные расходы на разработку следует амортизировать на систематической основе, так, чтобы отражать схему признания соответствующих будущих выгод; продолжительность амортизационного периода рекомендуется делать не более пяти лет. МСФО 9 требует раскрывать информацию о расходах на НИОКР, понесенных в отчетном периоде, а также сверку движений чистой балансовой стоимости расходов на разработку в бухгалтерском балансе.
В рамках обеих систем учета платежи по покупке прав (например, права на аренду), оплату юридических услуг и издержки пробного бурения капитализируют. Капитализированные расходы в конкретном центре затрат, как правило, амортизируют методом списания по единице объема продукции (производственным методом), на котором мы остановимся в дальнейшем.
В соответствии с руководящими принципами расходы на природоохранную деятельность должны классифицироваться по целевому назначению оборудования, т.е. борьба с загрязнением воздуха, воды, сбор и обработка отходов и снижение уровня шума. Инвестиции, связанные с природоохранными мерами, определяются как все необходимые капитализированные расходы по новым или существующим оборудованию и сооружениям, которые используются исключительно или главным образом для уменьшения отрицательного воздействия производственного процесса на окружающую среду. Из этой группы исключаются инвестиции, связанные с техникой безопасности и производством экологически безопасных товаров и упаковочных материалов. Руководящие принципы включают конкретные перечни мероприятий, определяемых в качестве природоохранных мер.
Они оцениваются по себестоимости. А это значит, что актив трактуется, в сущности, как капитализированные расходы (расходы будущих периодов), следовательно, ценности не получают текущей оценки и тем самым задачи статического баланса не решаются. Рудановский не совершал подмену терминов, просто он динамический баланс называл статическим.
Отвлеченные средства есть ценности, изъятые из оборота предприятия. В состав отвлеченных средств входят капитализированные расходы, отчисления от прибыли, потери и убытки.
Не менее важным критерием доходности нефтегазопромысло-вых работ являются сроки эксплуатации нефтяных и газовых месторождений, поскольку абсолютные размеры (или масса) прибыли на капитал определяются не только отношением ежегодного прироста капитала к сумме инвестированных средств (или нормой прибыли), но и продолжительностью периода эффективного использования применяемого капитала. Несмотря на то что период фактической эксплуатации отдельных месторождений достигает 60 лет и более, при анализе эффективности капитальных вложений в освоение ресурсов нефти и газа, сосредоточенных в пределах различных нефтегазоносных районов, за основу принимаются, как правило, более сжатые (нормативные) сроки эксплуатационных работ: 20 — 30 лет при добыче нефти и газа в относительно легкодоступных континентальных районах и 15 — 25 лет при проведении нефтегазопромысловых работ в экваториальных и приполярных районах капиталистического мира. Таким образом, при наличии условий, обеспечивающих достаточно высокую доходность осуществляемых работ, минимальные размеры чистой прибыли, получаемой компанией к концу периода эксплуатации месторождения, в среднем более чем в 2 раза превышают уровень капитализированных расходов, связанных с освоением нефтяного или газового месторождения.
И тут мы сталкиваемся с тем, что в финансовом учете все большее значение приобретает статический баланс, в то время как с точки зрения учета управленческого важен баланс динамический. Основное различие между ними обусловлено пониманием понятия капитала. В первом случае речь идет об имуществе (средствах, ресурсах), во втором — об авансированном капитале.
КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ
Как следствие, статический баланс строится в текущих оценках, а динамический — в оценке вложенного капитала, т.е. по себестоимости. Отсюда предметом управленческого учета выступает движение инвестиций, которые рассматриваются в широком и узком смысле. Инвестиции в узком смысле — это капитализированные расходы, связанные с приобретением (или созданием) внеоборотных активов.
Страницы: 1
Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / ШпаргалкиГлавнаяФинансыФинансы предприятий
| В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показа- тели: учеб. пособие.Ч.1 — М. : Проспект, КНОРУС,2010. — 768 с., 2010 | |
КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ |
|
| — признание некоторых расходов в виде актива (активов) по той причине, что доходы, ожидаемые как результат сделанных расходов, будут иметь место в последующие периоды. В качестве примера можно привести приобретение дорогостоящего станка. Уплаченные (или подлежащие уплате) за него деньги будут представлять собой капитализированный расход; они отражаются в балансе в виде стоимостной оценки станка и постепенно с помощью некоторой системы амортизационных отчислений списываются на расходы (затраты) отчетных периодов при выведении очередного финансового результата. Для того чтобы более выпукло представить суть обсуждаемого понятия, предположим, что фирма 15 января оплатила арендную плату за текущий год в сумме 12 тыс. долл. Финансовый результат определяется по-квартально. В соответствии с принципом временнбй определенности фактов хозяйственной жизни четверть данной суммы должна трактоваться как расходы (затраты) первого квартала, оставшаяся часть должна быть капитализирована. В балансе, составленном по итогам первого квартала, сумма в 9 тыс. долл. будет показана в статье Расходы будущих периодов — это и есть капитализация расходов. По истечении второго квартала очередные 3 тыс. долл. будут списаны уже на расходы (затраты) этого квартала, т. е. величина капитализированных расходов расходов расходов признавалась как расходы (затраты) очередного отчетного периода (квартала), т. е. луходила в отчет о прибылях и убытках, оставшаяся часть капитализировалась, т. е. показывалась в составе активных статей баланса. | |
| Следующая >> | |
| = К содержанию = | |
|
Капитальные затраты или операционные расходы (CAPEX или OPEX)? Возможности капитализации расходов
Рынок ценных бумаг создал свою собственную — искусственную реальность. Суммарная номиналь ная стоимость
капитализации и финансовой при влекательности различных секторов, глобализационные и интеграционные явления). Взаимосвязанное сокращение или увеличение суммарных трансгра ничных потоков капитала в разных формах, наблюдаемое ежегодно, не может скрыть долгосрочной тенденции: доля банковских кредитов в структуре международного капитала снижается (рис. 25.3). Приблизительно половина суммарного объема
капитализации, формировании и размещении резервов). Прямые филиалы (branches) оказались бы вне надзора и конт роля со стороны российских органов власти, что нарушило бы принцип равных условий и равной конкуренции. В заключение подчеркнем, что страховые рынки делятся на зрелые и формирующиеся, открытые и закрытые для инвесторов, операторов и потребителей страховых услуг и различаются и по своей
капитализации соответст-вующих повременных платежей; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
капитализацией. Как правило, повышение стоимости компании ее менеджеры рассматривают в качестве основной задачи своей деятельности. Существуют различные стоимостные характеристики акции. Номинал — размер уставного капитала акционерного общества на 1 акцию на дату его формирования. Эмиссионная цена — цена акции, впервые выпускаемой на рынок. Рыночная (курсовая) цена- цена, по которой акция
капитализации средств фонда; прочие поступления. Бюджет Пенсионного фонда образовывался в основном из страховых взносов субъектов пенсионного страхования, к которым относились: предприятия, организации, учреждения всех форм собственности, в том числе представительства иностранных юридических лиц; индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты,
Узнать цену написания работыПодождите…не уходите! Вы можете заказать написание работы
Определить, что такое капитализируемые и некапитализируемые затраты. Дать примеры для компаний различных сфер.
Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?
Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.
Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)
Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.
Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs ) и расходы периода (period costs ). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs , aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price ), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation ), стоимость его хранения на складе (storage costs )) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered ). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed ) и превратятся в expenses .
Капитализация расходов по кредиту
То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).
Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.
Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).
Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».
Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.
ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ
Правила учета затрат по займам
МСФО 23 устанавливает следующее.
Что такое капитализация затрат
Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.
2. Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. (Указанные затраты по займам не были бы произведены, если бы активы не были бы приобретены или построены).
Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды.
Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).
ПРИМЕР: Затраты по займам, признанные как расходы
Сумма долга = 1000
Годовая ставка = 6%
(год условно принимается равным 360 дней)
Период пользования займом = 180 дней
Сумма расходов по займам 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30
ПРИМЕР: Проценты, относимые на расходы за год
Проценты к уплате на начало периода = 90
Проценты в течение года = 600
Проценты к уплате на конец периода = 170
Процентные платежи за год = — 90 + 600 + 170 = 680
Вы рассчитываете затраты по займам в течение отчетного периода кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом остатков на начало и конец отчетного периода.
В результате получаете сумму затрат по займам, включаемых в расходы периода.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.
Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива.
Когда компания использует заемные средства специально для целей приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно легко.
Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.
ПРИМЕР:
У компании есть квалифицируемый актив – химический завод.
80% заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемым активом. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке.
Сумма процентных платежей составляет 2000.
Капитализируйте затраты по займам, отнеся 80% из них (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400).
Фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицируемого актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).
ПРИМЕР:
Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.
Фактические затраты на проценты по займам составляют 750 и подлежат капитализации.
Явление, когда расходы на приобретение, дальнейшее обслуживание и модернизацию объекта основных средств включаются в его стоимость, носит название капитализация затрат. Корректное отнесение тех или иных приобретений на актив компании, а не в пассив, влияет на величину финансового результата деятельности и необходимо для понимания существующих проблем, достижений и перспектив развития.
В международной финансовой отчетности принято делить затраты на два типа:
- Капитальные
Это расходы, которые будут приносить организации экономические выгоды более чем 12-ть месяцев. Что именно будет отнесено к капитальным затратам – определяется сферой и размахом деятельности организаций. Для одних фирм в эту категорию попадает заказ нового МФУ, для других – приобретение дорогостоящих станков, для третьих – постройка нового складского помещения.
На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы. Их учет и оценка регулируются стандартами МСФО № 16, 23, 38.
- Операционные
Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т.д. Их относят к расходам текущего периода.
Первый тип затрат капитализируется – т.е. включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль и необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с тратами денег и труда.
Какие затраты можно капитализировать?
Положения МСФО гласят, что капитализации подлежат следующие виды затрат:
- на приобретение или производство основного средства;
- его доработку для дальнейшего использования;
- ввод в действие;
- дальнейшее обслуживание и ремонт.
Правила МСФО указывают, что затраты капитализируются при соблюдении двух условий:
- они имеют точную стоимостную оценку;
- они призваны увеличить объем экономических выгод, приносимых основным средством предприятию.
Например, к стоимости активов можно приплюсовать затраты на следующие действия:
- модернизацию станка, в результате которой он стал производить больше продукции в единицу времени;
- ремонт оборудования, благодаря которому повысилось качество выпускаемых товаров;
- расходы на доработку, увеличившие срок «жизни» станка, и т.д.
Затраты можно капитализировать до тех пор, пока стоимость актива не сравняется со справедливой ценой, т.е. не станет сопоставима с той суммой денег, которую можно выручить с продажи основного средства в настоящий момент в условиях свободной конкуренции.
Если затраты не имеют четкого стоимостного выражения или не прослеживается связь между ними и возможностью дополнительных выгод в дальнейшем, их стоит отнести к текущим расходам.
Капитализировать или списать на текущие расходы?
В деятельности предприятия возможны ситуации, когда решение о капитализации зависит исключительно от соображений целесообразности и экспертных суждений.
Например, кафе закупило партию стульев по 1 тыс. руб., которые планируется использовать более одного года. МСФО не вводит понятия единицы основных средств. Это означает, что мелкие объекты можно объединить для целей финансового учета в единое целое и капитализировать их стоимость.
Целесообразно ли подобное решение – определяется главным бухгалтером или руководителем организации. С одной стороны, капитализация повысит стоимость активов и улучшит показатели деятельности кафе. С другой – станет причиной необоснованного роста налога на прибыль и заставит проводить регулярные переоценки еще по одному объекту основных средств.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Добрый день, уважаемые читатели!
Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.
Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!
Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.
Какие затраты можно капитализировать
Согласно МСФО, капитализируются:
- покупка ОС;
- производство ОС;
- ввод в эксплуатацию;
- обслуживание и ремонтные работы.
Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.
Чем капитальные затраты отличаются от операционных
Расходы предприятия делятся на 2 типа:
- капитализируемые;
- операционные.
Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)
Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.
Виды
Расходы на материальные активы:
- основные фонды (ОС);
- долгосрочные финансовые вложения (инвестиции);
- незавершенное строительство (возведение построек, установка нового оборудования).
Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)
Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат
Ведение бухгалтерского учета расходов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность, так как если затраты подлежат капитализации, то они затрагивают несколько отчетных периодов. Если расходы признаются операционными, то они отражаются только в текущем периоде.
Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги. Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.
В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.
Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.
Заключение
Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.
С одной стороны, улучшаются показатели деятельности, с другой – увеличивается налог на прибыль и нужно постоянно проводить переоценку основных средств. На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду отнести те или иные издержки. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 % .
Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!
6. В случае непосредственного одалживания денежных средств с целью создания квалификационного актива суммой финансовых расходов, подлежащей включению в себестоимость квалификационного актива, являются фактические, признанные в отчетном периоде, финансовые расходы, связанные с этим заимствованием (за вычетом дохода от временного финансового инвестирования заимствованных денежных средств).
7. Если заимствования непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, является произведением нормы капитализации и средневзвешенных расходов на создание квалификационного актива (с учетомрасходов на создание такого квалификационного активана начало отчетного периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы).
8. При наличии заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива,.и других заимствований, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, определяется в следующем порядке:
8.1. Определяется сумма финансовых раходов в порядке, предусмотренном пунктом 6 настоящего Положения (стандарта).
8.2. Определяется произведение нормы капиталихации финансовых расходов (которые определяются за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива) и средневзвешенных расходов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива (за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива).
8.3. Составлением сумм финансовых расходов, определенных по расчетам согласно подпунктам 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящего Положения (стандарта), устанавливается общая сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива.
9. Сумма финансовых расходов, подлежащая в отчетном периоде включению в себестоимость квалификацинного актива, не может превышать общей суммы финансовых расходов этого отчетного периода.
Примеры определения суммы финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива, приведены в приложении 2 к настоящемуПоложению (стандарту).
10. Капитализация финансовых расходов начинаетсяпри наличии следующих условий:
10.1. Признание расходов, связанных с созданиемквалификационного актива.
10.2. Признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.
10.3. Выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административныемероприятия, которые выполняются до начала созданиятакого актива.
11 . Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное времяостановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива.На период остановки выполнения работ финансовые расходы, связанные с удержанием частично завершенных квалификационных активов, признаются финансовыми расходами того отчетного периода, за который они начислены.
12. Капитализация финансовых расходов не приостанавливается на период:
12.1. Осуществления технической и административной работы.
12.2. Временного задержания работ по созданию квалификационного актива, что является необходимой составляющей процесса его создания.
13. Капитализация финансовых расходов прекращается, если создание квалификационного актива завершено.
14. Если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей, капитализация финансовых расходов относительно частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за периодом, вкотором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены.
Раскрытие информации о финансовых расходах в примечаниях к финансовой отчетности
15. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:
15.1. Учетная политика предприятия относительно финансовых расходов.
15.2. Сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном периоде.
15.3. Годовая (или среднегодовая) норма (нормы) капитализации.
Начальник Управления
методологии бухгалтерского
В. ПАРХОМЕНКО
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 02.07.2007 г. № 779 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 32 "Инвестиционная недвижимость" Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 г. под № 823/14090
Загрузка...
